一、會計師事務所的組織形式
從內在屬性分析，會計師事務所作為一種社會中介組織，具有自己的突出特點：①由專業人士組成，日常經營中消耗的成本主要是人力成本，物質投資無需太大。同時，收費(委托人支付給注冊會計師的費用)不含有利潤因素，僅僅是注冊會計師體力和腦力勞動的消耗、稅費、風險因素和智力(教育培訓)投資的補償，不同于一般企業；②生存和發展完全取決于注冊會計師的執業質量，而執業質量的高低取決于注冊會計師自身的勝任能力、專業判斷和實務經驗等。因此會計師事務所應以人合為主，而非以資合為主。這一點不同于公司制企業；③為客戶提供審計及其相關服務時，必須以社會公共利益為重，決不能為了迎合客戶的需要而肆意歪曲事實，踐踏職業操守。只能在職業操守規定的范圍內，運用合理的專業判斷，來努力維護委托人的合法權益。這與盈利性公司“以客戶為上帝”的宗旨具有質的區別。④客戶支付高額的報酬委托會計師事務所進行審計，是希望注冊會計師能夠以專業知識和專業判斷提高其會計報表的公信度，有助于公眾進行經營投資時明智地決策。相應，根據收益和風險對等的原則，注冊會計師行業是個高風險行業，注冊會計師應為由于發表不當的意見給公眾造成的損失承擔高額賠償。由此可見，會計師事務所不能是具有盈利性質的有限責任公司，因為這與社會公眾的期望相差甚遠。
從國際上注冊會計師行業的發展來看，會計師事務所主要有獨資、普通合伙制、有限合伙制和有限責任合伙制四種組織形式。適應于現代市場經濟發展需要，有過錯的注冊會計師應對客戶負無限責任，這符合社會公眾的期望。因此，合伙人制度成為會計師事務所發展的主流組織形式。但為了從磨難(如高額賠償)中造就出著名會計師事務所(而不是“發展一個倒下一個”)，有必要使無過錯的合伙人免受過錯合伙人的牽連。由此產生了合伙人制度的不同組織形式(如普通合伙制、有限合伙制和有限責任合伙制)。同時，在市場的篩選下，會計師事務所的合伙人制度也不斷摒棄規模、風險承擔、經營管理上的障礙，朝著大規模、合理承擔風險、有效經管管理的方向發展。
目前我國有限責任公司形式的事務所占總數的86%，合伙制事務所僅占總數的14%。社會普遍要求會計師事務所改制為對社會公眾負無限責任的合伙制，不過，我個人認為，適應于國際會計師事務所的發展趨勢，有限責任合伙制可能會成為我國會計師事務所主流的組織形式。
二、會計師事務所的管理要素
無論會計師事務所的組織形式如何，都要建立起適應現代市場經濟的管理模式。參照現代公司治理結構，合伙制會計師事務所的內部管理體制也應由多維相互制衡的管理要素構成。
1．合伙人。合伙人個人和集體都要對會計師事務所的活動負責。包括決定和評價人員晉升和新合伙人的加入，制定和完成會計師事務所的全部目標和計劃，監督會計師事務所的財務狀況以及在法律范圍內處理會計師事務所可能遇到的其他相關問題。
2．管理委員會。管理委員會負責會計師事務所的一般事項，對所有關系到合伙組織結構的事項負責。包括檢查工作情況、監督對客戶的影響、管理員工和會計師事務所的專業發展，提出計劃和行動方向以便合伙人決策。
3．首席合伙人。首席合伙人由合伙人共同選舉產生，負責監督會計師事務所的活動。主要職責包括執行所有授權的計劃和有關活動，負責監督會計師事務所內部事務的所有方面，為客戶提供服務的所有方面，人事任用、教育、留用，業務發展和公共關系，與職業機構的關系及其他專業人士或團體的關系。
4．管理合伙人。會計師事務所按其職能和管理的需要可劃分為若干職能區域。管理合伙人由管理委員會授權，專門負責某一職能的全面工作，并對首席合伙人負責。如有審計業務合伙人、管理咨詢業務合伙人、分所監管合伙人等。
5．項目合伙人。會計師事務所為客戶提供的服務是通過組織項目小組來完成的。項目小組由一個項目合伙人來指揮，項目合伙人全權負責業務的操作并負責協調與客戶的所有關系，同時也監督影響客戶的有關情況。
6．技術支持與質量控制系統。可由具備相應知識水平、精通專業并有良好判斷力的人士組成專家咨詢小組或設立技術委員會，負責支持會計師事務所質量控制和對客戶的專業服務，以保證執業人員根據需要獲取有關技術問題的專家指導和咨詢幫助。承擔質量控制的人員負責依據專業標準來維護質量控制系統，包括對會計師事務所簽發報告的技術檢查，給員工技術性建議，收集、更新和宣傳技術資料，負責有關獨立性問題的咨詢以及檢查計劃的可行性等。
7．人事管理。承擔人事管理的合伙人負責招聘員工和員工后續教育、員工工作計劃和工作分配、職業建議等工作，也負責推薦員工晉升到合伙人。
8．辦公室管理。辦公室管理的內容包括指導辦公人員的活動和設備的維護、客戶和辦公室檔案管理、數據和郵件處理、辦公用品的購買、貯存等。這是維持事務所正常運行的基礎。
以上管理要素有機地結合在一起，可形成一個控制嚴密、科學有效的事務所運行機制。
三、會計師事務所的經營發展
加入WTO后，隨著國際“五大”的進入并在競爭中占有優勢，我國會計師事務所將呈現出多種規模、多元化和專業化并存的發展格局，為在激烈市場競爭中求生存和發展，我國會計師事務所應不斷強化兩個方面的發展：①擴大規模，走出知名品牌；②強化優勢領域，樹立專業特色。具體的可選方案有：
1．在平等自愿的基礎上合并單體事務所，通過“滾雪球”促使其不斷發展壯大。
2．利用合并、兼并和聯合等所有權和經營權優化方式，以大型事務所為龍頭來帶動成員所的成長，通過組織要素的提高達到集約經營的效果。但在具體實施中應注意：成員所的選擇應有標準，范圍要廣，人力資源的開發應具有國際性。操作上，可在總部成立管理委員會，專門從事戰略性發展規劃決策與日常管理等全局性的工作。
3．積極加入國際“五大”一體化的網絡體系，成為國際“五大”的成員所或聯系所，依靠國際性的品牌和本地化的人才，發展壯大自己。
從經濟學上分析，規模經濟不僅僅指規模大，實質上描述的是企業經營中投入產出關系。在其他條件(如技術、價格、利率、稅收)等不變的情況下，隨著投入的增加(如資產規模擴大)，產出會以高于投入的速率增加。其中決定性的因素是成本的降低。會計師事務所的發展也是如此。上規模發展并不是一味強調規模大，而應以成本降低為核心實施人員、專業技術、業務、市場和管理的整合。也就是說，會計師事務所發展的真正優勢并不在規模上，而在于是否具有核心競爭力。無論是大規模事務所、小規模事務所，無論事務所實行專業化發展，或多元化發展，都必須具有核心競爭力，可由一流專業人士提供具有自己特色優勢的專業服務。具體講，大所在擴張規模時，可以整合人員、專業技術為核心，多元經營中突出專業化的優勢，小所在深化自身專業化服務時，可以絕對的專業化優勢努力開拓細分市場，以拓展更廣闊的發展空間。
四、會計師事務所的監管模式
注冊會計師提供的“智力產品”，其質量監督較困難，如會計報表的使用者沒有能力辨別注冊會計師執業質量的好壞，也沒有能力來關注注冊會計師審計過程，只能被動地接受其提供的結論。隨著股份公司的發展，會計報表的使用者和潛在使用者越來越分散，注冊會計師的真正委托者越來越“匿名化”。在缺乏真正委托人的有效監督下，作為第二委托人的股份公司在追逐利益的驅動下，可能會伙同注冊會計師采取損害廣大投資者、債權人及其他利益相關者的機會主義行為，致使審計市場失靈。因此，有必要加強政府對會計師事務所的監管。在選擇監管模式時應強調以下兩個方面：
1．政府監管的法制化。這主要表現在兩個方面：一是依法明確監管權限，加強協調，減少多頭檢查。目前，有權參與監管會計師事務所的政府部門很多，如財政部門對事務所和注冊會計師具有行政處罰權；審計部門通過審查企業的財務狀況，清查出事務所存在的執業質量問題，并將有關問題移交省級以上財政部門處理或直接移送司法機關處理；證監會會同財政部門對從事證券業務的會計師事務所和注冊會計師的執業資格進行審核確認，并對取得資格的會計師事務所和注冊會計師執行證券業務的情況進行監督。因此，財政部門、審計部門和證監會應加強協調，嚴格在各自職權范圍內對違法、違規的事務所和注冊會計師做出相應的處罰，盡量避免多頭檢查。二是建立科學的監管政策體系，依照法律程序實施監管。應改善 “救火式”的應急監管政策，實施規范的事前、事中和事后的常規監管措施，完善會計市場的民事賠償制度，盡可能實施嚴格的侵權民事追究機制，少用行政處罰。
2．行業管理的自律化。行業的自律化管理強調的是自律，著眼于行業整體的專業進步、技能提高和人際關系的改善。因此，協會的理事會、常務理事會成員的主體應由合伙人、發起人、注冊會計師組成，為自律管理提供組織基礎；要加強注冊會計師行業的法規制度建設和實施，為自律管理提供法律基礎；要定期或不定期地組織會計師事務所的同業核查，及時利用談話提醒制度或研究發布相關的指導性意見促進會計師事務所提高執業質量。
總之，政府加強對會計師事務所的監管，并不是強調政府力量而忽視市場力量，而是在充分尊重市場力量的同時，致力于依法監管。
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